租賃業務在發展過程中(zhōng)也衍生(shēng)出許多方式,每種方式都有自身的特點,所以企業在面對多種租賃方式的選擇時,往往需要選擇一(yī)個最優的租賃方式。

　　融資(zī)租賃的增值稅的交納與抵扣
　　中(zhōng)國的融資(zī)租賃産生(shēng)于改革開(kāi)放(fàng)初期的1981年，增值稅産生(shēng)于第一(yī)次稅制改革1993年，在此隻前采購租賃物(wù)件征收的是“工(gōng)商(shāng)統一(yī)稅”((85) 财工(gōng)字第29号《财政部關于國營工(gōng)業企業租賃費(fèi)用财務處理的規定》，可以稅前還租)之後征收的是“增值稅”或“營業稅”。兩個稅都屬于“流轉稅”。在流轉環節中(zhōng)對于流轉環節清晰，容易征收的，征收增值稅。對于流轉環節不清晰，不容易征收的，征收營業稅。
　　融資(zī)租賃在流轉環節中(zhōng)是很清晰的。但由于它所有權和使用權分(fēn)離(lí)的特征，從誰哪征收，怎樣征收，是否可以抵扣，誰來抵扣，使問題變的比較複雜(zá)。下(xià)面我(wǒ)們要從道理、政策和實際操作中(zhōng)分(fēn)析融資(zī)租賃中(zhōng)增值稅的交納與抵扣問題。

　　融資(zī)租賃的征收與抵扣
　　融資(zī)租賃是金融與貿易結合的産業。若從貿易的角度看，實際上是一(yī)種信用銷售，本質上就是分(fēn)期付款，約定産權轉移。在交易方式上屬于“全額融資(zī)(fullout)”注意，我(wǒ)們所說的“全額融資(zī)”是因爲我(wǒ)們常把融資(zī)租賃當貸款來認識，在租金計算中(zhōng)，如果租金的計算本金是以設備原始采購價格計算的，就叫“全額融資(zī)”。按道理應該按普通貿易征收增值稅，不征收營業稅。
　　實際上需要融資(zī)的是租賃公司，租賃物(wù)件的所有權最終是要轉移給承租人的，租賃公司在這裏提供的是金融服務，因此既要要征收租賃物(wù)件流通環節的增值稅，又(yòu)要征收租賃公司服務的營業稅。由于在中(zhōng)國開(kāi)展融資(zī)租賃業務需要行政審批。因此在增值稅的征收上有經營資(zī)質的企業按照一(yī)種稅收政策，沒有經營資(zī)質的按另外(wài)一(yī)種稅收政策。
　　我(wǒ)國增值稅使用的是生(shēng)産型增值稅，進項可抵扣銷項，誰納稅，誰抵扣。營業稅通常不能進行抵扣。但因融資(zī)租賃流通環節清晰，可抵扣項明确，爲了鼓勵投融資(zī)，稅務部門對于有融資(zī)租賃經營資(zī)質的企業是按照财稅[2003]16号 《财政部、國家稅務總局關于營業稅若幹政策問題的通知(zhī)》的政策征收。這裏的“營業稅”是有抵扣的營業稅，非常接近消費(fèi)型增值稅。采購環節的增值稅依然按照生(shēng)産型增值稅征收，其結果是：
　　融資(zī)租賃公司在采購環節和租賃環節中(zhōng)都有抵扣項，但承租人因爲沒有采購環節，就沒有采購進項稅可以抵扣。因爲稅務部門把它看成一(yī)種服務行爲。反之沒有經營資(zī)質的企業開(kāi)辦融資(zī)租賃，稅務部門把它看成一(yī)種貿易行爲，承租人就可以憑采購環節進項稅進行抵扣。(國稅函[2000]514号《國家稅務總局關于融資(zī)租賃業務征收流轉稅問題的通知(zhī)》)。财稅[2007]75号《中(zhōng)部地區擴大(dà)增值稅抵扣範圍暫行辦法》和财稅[2004]156号《東北(běi)地區擴大(dà)增值稅抵扣範圍若幹問題的規定》又(yòu)确定了特殊的抵扣辦法。因經營資(zī)質和地區差異産生(shēng)的稅收差異，造成企業競争不平等，使得企業關心經營資(zī)質比關心業務本身更重要。
　　增值稅的抵扣原則是誰納稅，誰抵扣，租賃物(wù)件采購環節增值稅流轉到租賃公司時就截止了。但采購環節的增值稅不管是否納入租金本金，實質上最終都是要承租人承擔的。承租人卻不能繼續抵扣實在是一(yī)種不公平待遇。反過來看，有些企業雖然沒有融資(zī)租賃經營資(zī)質，但承租人卻可享受增值稅抵扣待遇，稅收政策上實際鼓勵沒有經營資(zī)質的企業開(kāi)辦融資(zī)租賃業務。
　　在國際上，有些國家是把“全額融資(zī)”的融資(zī)租賃當作銷售對待，使用的是消費(fèi)型增值稅，每個環節都征收增值稅，不征收營業稅。與經營資(zī)質和地區沒有關系，開(kāi)辦此項業務不需要行政審批。
　　經營租賃的征收與抵扣

在談“經營租賃”前首先要搞清“經營租賃”的概念。在法律和稅收政策上并沒有明确經營租賃的概念。隻有租賃(傳統租賃)和融資(zī)租賃。在操作上融資(zī)租賃發展到一(yī)個新的階段，既：非全額融資(zī)租賃。具體(tǐ)做法是，在融資(zī)租賃的基礎上，計算租金時，留一(yī)個未來餘值。這個餘值折現後從租金計算本金中(zhōng)扣除單獨利滾利計算。當租期結束時按照這個未來餘值，承租人可以對租賃物(wù)件選擇：續租、退租和留購。在簽定融資(zī)租賃合同時就要确定這種選擇權，租賃物(wù)件的所有權屆時可能轉移也可能不轉移給承租人。續租融資(zī)租賃或留購最終轉移所有權，退租不轉移所有權。
　　這種經營方式，從法律和稅收上界定爲融資(zī)租賃，但在會計上就不一(yī)定了。當預留的未來餘值超過租賃物(wù)件采購原值的10%，或者租期大(dà)于法定使用年限75%時，按照會計準則認定的經營租賃會計處理方式(與傳統租賃會計處理方式相同)，承租人可将租賃物(wù)件納入企業融資(zī)租入固定資(zī)産，或固定資(zī)産中(zhōng)另外(wài)标名“其中(zhōng)融資(zī)租入固定資(zī)産”，并提取折舊(jiù)。出租人按照16号文的政策待遇享受合理的差額納稅待遇。
　　否則會計準則認定的按融資(zī)租賃的會計處理方式進行會計處理。出租人可按固定資(zī)産提取折舊(jiù)，承租人租金全部攤入費(fèi)用。這種會計處理的差異又(yòu)增加了稅收的難度。按照融資(zī)租賃的會計處理方式，租賃公司可以享受16号文件的可抵扣營業稅，按照傳統租賃的會計處理方式(租金全額納稅)，享受不到融資(zī)的16号文的(差額納稅)政策待遇。
　　經營租賃在租賃物(wù)件采購環節的增值稅抵扣方面和融資(zī)租賃相同，但增加了服務的性質(餘值的處置和産權轉移的不确定性)，弱化了采購性質，承租人更沒有機會享受租賃物(wù)件采購環節的增值稅抵扣。
　　在國際上，采用消費(fèi)型增值稅的國家對于融資(zī)租賃都是隻征收增值稅，不收營業稅，因此承租人還是可以享受到增值稅抵扣的政策。我(wǒ)國正在進行生(shēng)産型增值稅向消費(fèi)型增值稅的稅改，由于涉及國家和企業利益，這部分(fēn)稅改的步伐不一(yī)定很快，經營租賃在中(zhōng)國要想合理地享受納稅待遇，還需要走很長一(yī)段路。
　　稅收待遇的不平等和承租人不能享受增值稅抵扣以及稅收方面的混亂實施(有的解釋租金全額納稅，有的解釋租金差額納稅)增加了經營租賃的政策風險。和融資(zī)租賃比要增加10倍的稅賦，在稅務部門沒有界定融資(zī)租賃到底是銷售還是服務的政策出台前，經營租賃的政策風險還是比較大(dà)的，盡管有些租賃公司解釋爲表外(wài)融資(zī)。
　　抵扣的主要意義
　　1、企業購進的固定資(zī)産，無論是從國内購入的還是進口的或是捐贈的，其進項稅額不得從貨物(wù)的銷項稅額中(zhōng)抵扣。但是，增值稅條例規定不得抵扣進項稅額的購進固定資(zī)産的範圍要比會計準則和企業财務通則規定的範圍小(xiǎo)，不包括房屋、建築物(wù)等不動産。
　　2、凡納稅人購進的固定資(zī)産在東北(běi)地區試點行業以外(wài)使用的(包括在東北(běi)地區以外(wài)設立的分(fēn)支機構)，其進項稅額一(yī)律不得抵扣。
　　3、根據《财政部 國家稅務總局關于印發<東北(běi)地區擴大(dà)增值稅抵扣範圍若幹問題的規定>的通知(zhī)》(财稅[2004]156号)有關規定黑龍江省、吉林省、遼甯省和大(dà)連市從事裝備制造業、石油化工(gōng)業、冶金業、船舶制造業、汽車(chē)制造業、農産品加工(gōng)業産品生(shēng)産爲主的增值稅一(yī)般納稅人
　　(一(yī))購進(包括接受捐贈和實物(wù)投資(zī)，下(xià)同)固定資(zī)産;
　　(二)用于自制(含改擴建、安裝，下(xià)同)固定資(zī)産的購進貨物(wù)或應稅勞務; 
　　(三)通過融資(zī)租賃方式取得的固定資(zī)産，凡出租方按照《國家稅務總局關于融資(zī)租賃業務征收流轉稅問題的通知(zhī)》(國稅函[2000]514号)的規定繳納增值稅的: 
　　(四)爲固定資(zī)産所支付的運輸費(fèi)用。準予按照規定抵扣進項。
　　4、目前全國實行增值稅防僞稅控系統，通過該系統開(kāi)出的增值稅專用發票(piào)都可以在稅務局認證，(不論是否抵扣)，查驗是否假票(piào)，可能該公司認爲增值稅專用發票(piào)比普通發票(piào)更易于鑒别真僞，而不一(yī)定是用于抵扣。