這些年來，融資(zī)租賃業務在我(wǒ)國發展迅速，已成爲銀行、證券、保險、信托并列的金融業務形式，成爲了我(wǒ)國企業重要的融資(zī)方式之一(yī)。企業在發生(shēng)融資(zī)租賃業務時，應當特别注意其涉稅事項，尤其是在“營改增”之後，相關的稅收政策進行了調整和完善。下(xià)面，讓我(wǒ)們一(yī)起來了解融資(zī)租賃相關的稅收知(zhī)識吧！

融資(zī)租賃指的是什麽：

《财政部 稅務總局關于全面推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知(zhī)》（财稅〔2016〕36号）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定：融資(zī)租賃服務，是指具有融資(zī)性質和所有權轉移特點的租賃活動。

即出租人根據承租人所要求的規格、型号、性能等條件購入有形動産或者不動産租賃給承租人，合同期内租賃物(wù)所有權屬于出租人，承租人隻擁有使用權，合同期滿付清租金後，承租人有權按照殘值購入租賃物(wù)，以擁有其所有權。不論出租人是否将租賃物(wù)銷售給承租人，均屬于融資(zī)租賃。按照标的物(wù)的不同，融資(zī)租賃服務可分(fēn)爲有形動産融資(zī)租賃服務和不動産融資(zī)租賃服務。

融資(zī)性售後回租，是指承租方以融資(zī)爲目的，将資(zī)産出售給從事融資(zī)性售後回租業務的企業後，從事融資(zī)性售後回租業務的企業将該資(zī)産出租給承租方的業務活動。以貨币資(zī)金投資(zī)收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。

1、增值稅

（一(yī)）銷售額确認

融資(zī)租賃和融資(zī)性售後回租業務。

（1）融資(zī)租賃服務。經人民銀行、銀監會或者商(shāng)務部批準從事融資(zī)租賃業務的試點納稅人，提供融資(zī)租賃服務，以取得的全部價款和價外(wài)費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外(wài)彙借款和人民币借款利息）、發行債券利息和車(chē)輛購置稅後的餘額爲銷售額。

（2）融資(zī)性售後回租服務。經人民銀行、銀監會或者商(shāng)務部批準從事融資(zī)租賃業務的試點納稅人，提供融資(zī)性售後回租服務，以取得的全部價款和價外(wài)費(fèi)用（不含本金），扣除對外(wài)支付的借款利息（包括外(wài)彙借款和人民币借款利息）、發行債券利息後的餘額作爲銷售額。

溫馨提示：進行差額扣除時，融資(zī)性售後回租服務銷售額不含本金，提供融資(zī)性售後回租服務屬于貸款服務。

（二）适用稅率

根據《财政部 稅務總局關于全面推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知(zhī)》（财稅〔2016〕36号）和《财政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知(zhī)》（财稅〔2018〕32号）規定，有形動産融資(zī)租賃服務适用稅率16%，不動産融資(zī)租賃服務适用稅率10%，融資(zī)性售後回租服務按照“貸款服務”适用稅率6%。

（三）稅收優惠

（1）即征即退。經人民銀行、銀監會或者商(shāng)務部批準從事融資(zī)租賃業務的試點納稅人中(zhōng)的一(yī)般納稅人，提供有形動産融資(zī)租賃服務和有形動産融資(zī)性售後回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分(fēn)實行增值稅“即征即退”政策。這裏需要注意的是，不動産融資(zī)租賃服務和融資(zī)性售後回租不能享受“即征即退”優惠政策。

（2）老合同可選擇适用政策。試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動産融資(zī)性售後回租合同，在合同到期前提供的有形動産融資(zī)性售後回租服務，可繼續按照有形動産融資(zī)租賃服務繳納增值稅。

溫馨提示：繼續按照有形動産融資(zī)租賃服務繳納增值稅的試點納稅人，經人民銀行、銀監會或者商(shāng)務部批準從事融資(zī)租賃業務的，根據2016年4月30日前簽訂的有形動産融資(zī)性售後回租合同，在合同到期前提供的有形動産融資(zī)性售後回租服務，可以選擇以下(xià)方法之一(yī)計算銷售額：

①以向承租方收取的全部價款和價外(wài)費(fèi)用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外(wài)支付的借款利息（包括外(wài)彙借款和人民币借款利息）、發行債券利息後的餘額爲銷售額。

②以向承租方收取的全部價款和價外(wài)費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外(wài)彙借款和人民币借款利息）、發行債券利息後的餘額爲銷售額。

試點納稅人提供有形動産融資(zī)性售後回租服務，向承租方收取的有形動産價款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發票(piào)，可以開(kāi)具普通發票(piào)。

2、企業所得稅

（一(yī)）承租方的稅收政策

1、《中(zhōng)華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中(zhōng)華人民共和國國務院令第512号）第四十七條規定：

“以融資(zī)租賃方式租入的固定資(zī)産發生(shēng)的租賃費(fèi)支出，按照規定構成融資(zī)租入固定資(zī)産價值的部分(fēn)應當提取折舊(jiù)費(fèi)用，分(fēn)期扣除。”

2、《中(zhōng)華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中(zhōng)華人民共和國國務院令第512号）第五十八條規定：

“融資(zī)租入的固定資(zī)産，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中(zhōng)發生(shēng)的相關費(fèi)用爲計稅基礎，承租合同未約定付款總額的，以該資(zī)産的公允價值和租賃人在簽訂租賃合同過程中(zhōng)發生(shēng)的相關費(fèi)用爲計稅基礎。”

3、《國家稅務總局關于融資(zī)性售後回租業務中(zhōng)承租方出售資(zī)産行爲有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13号）規定：

“融資(zī)性售後回租業務中(zhōng)，承租人出售資(zī)産的行爲，不确認爲銷售收入，對融資(zī)性租賃的資(zī)産，仍按承租人出售前原賬面價值作爲計稅基礎計提折舊(jiù)。租賃期間，承租人支付的屬于融資(zī)利息的部分(fēn)，作爲企業财務費(fèi)用在稅前扣除。

（二）出租方的稅收政策

《中(zhōng)華人民共和國企業所得稅法》（中(zhōng)華人民共和國主席令第63号）第十一(yī)條規定：

“在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資(zī)産折舊(jiù)，準予扣除。下(xià)列固定資(zī)産不得計算折舊(jiù)扣除：......（三）以融資(zī)租賃方式租出的固定資(zī)産不得計提折舊(jiù)”。

3、房産稅

《财政部 國家稅務總局關于房産稅城鎮土地使用稅有關問題的通知(zhī)》（财稅2009年128号）規定：

融資(zī)租賃的房産，由承租人自融資(zī)租賃合同約定開(kāi)始日的次月起依照房産餘值繳納房産稅。合同未約定開(kāi)始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房産餘值繳納房産稅。

4、契稅

《财政部 國家稅務總局關于企業以售後回租方式進行融資(zī)等有關契稅政策的通知(zhī)》财稅〔2012〕82号規定：

對金融租賃公司開(kāi)展售後回租業務，承受承租人房屋、土地權屬的，照章征稅。對售後回租合同期滿，承租人回購原房屋、土地權屬的，免征契稅。