融資(zī)租賃與經營租賃的區别
01融資(zī)租賃是實質上轉移了資(zī)産所有權相關的全部的風險和報酬的租賃。
滿足一(yī)項或數項以下(xià)條件的爲融資(zī)租賃：
1）租賃期屆滿時，租賃資(zī)産的所有權轉移給承租人；
2）承租人有購買租賃資(zī)産的選擇權，所訂立的購買價預計遠低于行使選擇權時租賃資(zī)産的公允價值，所以在租賃開(kāi)始日可以合理确定承租人将會行使選擇權；
3）即使租賃資(zī)産所有權沒有轉移，但租賃期占據資(zī)産使用壽命的大(dà)部分(fēn)；
4）承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現值，幾乎相當于租賃開(kāi)始日租賃資(zī)産的公允價值；出租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額現值，幾乎相當于租賃開(kāi)始日租賃資(zī)産的公允價值；
5）租賃資(zī)産性質特殊，如果不做較大(dà)改動，隻有承租人可以使用；
02融資(zī)租賃業務的賬務處理
1、一(yī)般融資(zī)租賃出租方賬務處理
租賃期開(kāi)始日，
借：長期應收款-應收融資(zī)租賃款
未擔保餘值
累計折舊(jiù)
貸：融資(zī)租賃資(zī)産（爲最低租賃收款現值與未擔保餘值的現值之和）
未實現融資(zī)收益
融資(zī)租賃資(zī)産賬面價值與最低租賃收款額現值與未擔保餘值的現值之和相比，有差異的，計入營業外(wài)收入或營業外(wài)支出；
收到還款時作分(fēn)錄，
借：銀行存款
貸：長期應收款-應收融資(zī)租賃款
同時攤銷未實現融資(zī)收益，
借：未實現融資(zī)收益（以實際利率計算分(fēn)攤）
貸：租賃收入
應交稅費(fèi)-應交增值稅（銷項稅額）
租賃期期末，承租方執行優惠購買權的，
借：銀行存款
貸：長期應收款-應收融資(zī)租賃款
同時作分(fēn)錄，
借：租賃收入
貸：未擔保餘值
租賃期末，不執行優惠購買權的，作分(fēn)錄，
借：融資(zī)租賃資(zī)産
貸：長期應收款-應收融資(zī)租賃款
未擔保餘值
2、一(yī)般融資(zī)租賃承租方賬務處理
租賃期開(kāi)始日，
借：融資(zī)租賃資(zī)産 （租賃開(kāi)始日資(zī)産公允價值與最低租賃付款額現值較低者）
未确認融資(zī)費(fèi)用
貸：長期應付款
付款時作分(fēn)錄，
借：長期應付款
貸：銀行存款
同時分(fēn)攤未确認融資(zī)費(fèi)用，
借：财務費(fèi)用
貸：未确認融資(zī)費(fèi)用（以實際利率計算确認）
承租人在租賃過程中(zhōng)發生(shēng)的手續費(fèi)、差旅費(fèi)、律師費(fèi)和印花稅，計入租入資(zī)産價值；
租賃期開(kāi)始日爲承租方有權行使使用租入資(zī)産的權利的開(kāi)始日期；
承租人在計算最低租賃付款額時，能取得出租方的租賃内含利率的，以租賃内含利率作爲折現率；否則，以合同約定的利率爲折現率；合同也沒有約定的，以同期銀行貸款利率爲折現率。
租賃内含利率是指租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額現值與未擔保餘值的現值之和等于固定資(zī)産公允價值與出租人初始出租費(fèi)用之和的折現率。
未擔保餘值，是就出租人而言的擔保餘值之外(wài)的資(zī)産餘值。
未确認融資(zī)費(fèi)用在租賃期内分(fēn)攤确認。以實際利率法計算确認當期的融資(zī)費(fèi)用。
或有租金在實際發生(shēng)時計入當期損益。
3、融資(zī)性售後回租業務出租方賬務處理
購入資(zī)産，作分(fēn)錄，
借：融資(zī)租賃資(zī)産
貸：應付賬款（銀行存款）
購入即出租作分(fēn)錄，
借：長期應收款-應收融資(zī)租賃款
貸：融資(zī)租賃資(zī)産
未實現融資(zī)收益
收款時作分(fēn)錄，
借：銀行存款
貸：長期應收款-應收融資(zī)租賃款
同時分(fēn)攤未實現融資(zī)收益，
借：未實現融資(zī)收益（按實際利率計算确認）
貸：租賃收入
應交稅費(fèi)-應交增值稅（銷項稅額）
4、融資(zī)性售後回租業務承租方賬務處理
出售資(zī)産時作分(fēn)錄，
借：應收賬款（銀行存款）
累計折舊(jiù)
貸：固定資(zī)産
遞延收益
租入資(zī)産作分(fēn)錄，
借：融資(zī)租賃資(zī)産
貸：長期應付款
未确認融資(zī)費(fèi)用
付款時作分(fēn)錄，
借：長期應付款
貸：銀行存款
同時分(fēn)攤未确認融資(zī)費(fèi)用，
借：财務費(fèi)用
貸：未确認融資(zī)費(fèi)用（按實際利率确認）
租入資(zī)産折舊(jiù)，
借：管理費(fèi)用
貸：累計折舊(jiù)
分(fēn)攤遞延收益，
借：遞延收益
貸：管理費(fèi)用
03融資(zī)租賃業務特殊涉稅處理
1、增值稅
融資(zī)租賃服務按貸款服務繳納增值稅；以收取的價款和價外(wài)費(fèi)用扣除對外(wài)支付的借款或債券利息作爲計稅銷售額；
融資(zī)性售後回租的業務，承租人支付的本金部分(fēn)不得開(kāi)具增值稅專用發票(piào)，可以開(kāi)增值稅普通發票(piào)；
融資(zī)性售後回租業務，承租方在銷售資(zī)産的環節不交增值稅；
經人民銀行、銀監會或者商(shāng)務部批準從事融資(zī)租賃業務的試點納稅人中(zhōng)的一(yī)般納稅人，提供有形動産融資(zī)租賃服務和有形動産融資(zī)性售後回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分(fēn)實行增值稅即征即退政策。
2、企業所得稅
融資(zī)性售後回租業務在承租方出售資(zī)産環節不交企業所得稅；
3、印花稅：
融資(zī)租賃合同按“借款合同”繳納印花稅；
融資(zī)性售後回租業務中(zhōng)，承租人及出租人出售、購買資(zī)産簽訂的合同不繳印花稅；
4、契稅
融資(zī)性售後回租，租賃資(zī)産爲不動産的，承受承租方資(zī)産的金融租賃公司要交契稅，承租方回購時不交契稅；
04參考政策
1、财稅【2016】36号《财政部 國家稅務總局關于全面推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知(zhī)》；
2、國家稅務總局公告2010年第30号《國家稅務總局關于融資(zī)性售後回租業務中(zhōng)承租方出售資(zī)産行爲有關稅收問題的公告》；
3、财稅【2015】144号《财政部 國家稅務總局關于融資(zī)租賃合同有關印花稅問題的通知(zhī)》
4、财稅【2012】82号《财政部 國家稅務總局關于企業以售後回租方式進行融資(zī)等有關契稅政策的通知(zhī)》
5、《企業會計準則21号-租賃》
